Probleme soluționate
Problema 1
Situaţie iniţială: O societate are încheiat un contract de concesionare pentru
folosirea unui teren (205 "Concesiuni" = "Alte împrumuturi şi
datorii asimilate"). La întocmirea bilanţului contabil la 31.12.2001,
societatea nu a actualizat, la cursul de la 31.12.2001, datoria existentă la
valuta aferentă contractului de concesiune încheiat. Aceasta s-a realizat în
timpul auditului situaţiilor financiare retratate (1172 "Rezultatul reportat
provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS mai puţin IAS 29" = 1581
"Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli").
Semestrul I, 2003: Societatea a cumpărat terenul, contractul de concesiune
nemaiavând obiect. 
Întrebare:Care sunt înregistrările
contabile care se efectuează în 2003 la achiziţia terenului? - în soldul
contului 1172 este înregistrată diferenţa de curs valutar şi dacă sunt necesare
operaţiuni de conciliere fiscală, care sunt acestea?
Problema 2
Care sunt obiectivele auditului unei fundaţii care foloseşte o bursă RICOP?
Care este modul de folosire al bursei? Care sunt clauzele generale şi cele
particulare prevăzute în mod obligatoriu în contractul de audit? Se fac
raportări periodice de către Fundaţie şi dacă da trebuie însoţite de raport de
certificare intermediar al auditorului?
Care sunt obiectivele auditului, dacă se întocmeşte contract? Care sunt
clauzele specifice şi generale care trebuie înscrise în acest contract? Ce
cuprinde raportul auditorului şi cum arată el?
Problema 3
Înregistrarea în contabilitate a facturilor întocmite pentru majorări de
întârziere datorită neplăţii la scadenţă a facturilor pentru livrarea
mărfurilor sau prestarea serviciilor în conformitate cu IMFP nr. 94/2001, unde
categoria de "câştiguri" nu include şi "veniturile din
penalităţi".
Problema 4
În ceea ce priveşte impozitul pe profit : în perioada 01.01.2000 - 01.07.2002
art. 4 din OUG nr. 217/29.12.1999 care modifică prevederile art. 4 din OG nr.
70/1994, precizează: "cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui
unei persoane juridice, produs sau serviciu, utilizând mijloacele de informare
în masă, precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru
realizarea mesajelor publicitare sunt cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil în baza unui contract scris"
În Normele metodologice, aprobate prin HG nr. 402/2000, se extinde sfera de aplicare
a OUG şi la o anumită categorie de produse promoţionale, care ar fi executate
de prestator cu materiale proprii.
Sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile cu produsele
promoţionale?
Ce se înţelege prin mijloace de publicare în masă şi care sunt acestea?
Problema 5
În ceea ce priveşte taxa pe valoare adăugată : având în vedere OG nr.
3/27.07.1992 art. 18, lit. c; OUG nr. 17/2000, art. 18, lit. c; Legea nr.
345/2002, art. 22, pct.4, lit. c.
Care sunt plafoanele şi limitele legale pentru deductibilitatea TVA înscrisă în
facturile de reclamă şi publicitate.
Problema 6
Înregistrarea în contabilitatea furnizorului şi beneficiarului a reducerilor
comerciale şi a altor reduceri comerciale şi a altor elemente similare (rabaturi,
remize, discounturi etc.) în conformitate cu prevederile OMFP nr. 306/2002 şi
94/2001.
Se menţine diferenţa de înregistrare la primirea şi acordarea reducerilor
pentru cele două situaţii:
- reducerile sunt înscrise în factura prin care are loc şi livrarea bunurilor;
- reducerile sunt ulterioare livrării bunurilor şi sunt înscrise în facturi separat care au ca obiect numai facturarea reducerilor comerciale.
Problema 7
O microîntreprindere de audit financiar înfiinţată în data de 09 aprilie 2003
(odată cu apariţia Legii nr. 111/2003) care are un singur asociat auditor
financiar poate fi acesta angajatul societăţii cu contract de muncă pentru a se
respecta prevederile Legii nr. 111/2003 şi Legii nr. 232/2003?
Problema 8
Care este modalitatea de plată a indemnizaţiilor cenzorilor şi membrilor
Consiliilor de Administraţie? (se încheie contract de muncă cu timp parţial cu
calcularea tuturor obligaţiilor datorate de angajator şi angajat - CAS, CASS,
şomaj ca la orice contract individual de muncă SAU se recalculează şi reţine ca
în cazul fostelor convenţii civile doar CASS, şomaj şi impozitul pe venitul din
salarii datorat?)
Problema 9
Legalitatea convenţiilor civile de colaborare, obligaţiile fiscale ale
executantului şi beneficiarului unei prestaţii executate pe baza unei convenţii
de colaborare.
Problema 10
Cine trebuie să semneze Raportul de audit?
Problema 11
Ce trebuie să se urmărească
la încheierea contractelor de asigurare profesională? (Politica de asigurare)
Cum se evaluează riscul de audit asumat şi cum trebuie încheiate contactele de
audit prudente?
Problema 12
Situaţie iniţială: O societate a fost verificata pe anul 2002 de o comisie de
cenzori formata din 4 persoane: un cenzor extern independent si 3 cenzori
interni (doi dintre ei sunt auditori financiari). Situatiile financiare anuale,
intocmite la 31 decembrie 2002, trebuie retratate conform OUG nr. 75/1999,
republicata, si Ordinului 705/03.06.2003 privind completarea OMFP nr. 94/2001. Întrebare:Exista o situatie de
conflict de interese sau acesti cenzori (care sunt si auditori financiari) pot
efectua activitatea de audit financiar in cadrul acestei societati?
Problema 13
Situaţie iniţială: Directorul economic, precum si majoritatea membrilor de
conducere ai unei societati comerciale X sunt stagiari in activitatea de audit
financiar. Acestia au ca indrumatori de stagiu auditori financiari, asociati
intr-o societate comerciala de audit financiar Y, membra a Camerei. Întrebare:Este posibila contractarea
misiunii de audit intern sau audit financiar la societatea comerciala X unde
sunt angajati stagiarii, de catre societatea comerciala de audit financiar Y?
Problema 14
Situaţie iniţială: O societate comerciala care aplica Standardele
Internationale de Contabilitate din anul 2001, a procedat la reevaluarea
mijloacelor fixe din patrimoniu (efectuata de evaluator independent),
inregistrand la data de 31.12.2002 diferente din reevaluare in creditul
contului 1058 "Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative". In
aprilie 2003 s-a aprobat majorarea capitalului social cu diferentele din
reevaluare reflectate in contul 1058 si partial din sume repartizate din
profitul net la rezerve (altele decat cele legale). Întrebare:Avand in vedere ca la data
publicarii in Monitorul Oficial majorarea de capital social din astfel de
resurse era permisa de L31/1990 si OUG 28/2002 aprobata si modificata prin
L525/2002, solicitam opinia dumneavoastra privind raportul de audit asupra
situatiilor financiare care contin capitalul social majorat.
Problema 15
Situaţie iniţială: O regie autonoma de interes local, conform Deciziei de
infiintare, desfasoara activitati subventionate de la bugetul local si in cazul
in care se inregistreaza pierdere la inchiderea exercitiului, aceasta este
acoperita din subventii de la bugetul local, pana la nivelul rezultatului zero.
In retratarea situatiilor financiare intocmite de regie la data de 31.12.2002
s-au constatat si propus de catre auditor ajustari de natura celor inregistrate
in debitul contului 117.2 "Rezultat reportat provenit din adoptarea pentru
prima data a IAS, mai putin IAS 29". Întrebare:Care ar trebui sa fie
opinia auditorului avand in vedere faptul ca, conducerea regiei a decis
neinregistrarea acestor ajustari, motivand imposibilitatea acoperirii pierderii
astfel inregistrate in exercitiilor viitoare datorita prevederii din
Regulamentul de organizare si functionare a regiei care prevede:
"In cazul in care .......bilantul anual se inchide cu pierdere, aceasta
este acoperita de la bugetul local. Daca aceste pierderi se estimeaza de la
inceputul anului economico-financiar, acestea vor fi acoperite din avansuri la
inceputul fiecarei luni, regularizarea facandu-se cu ocazia inchiderii
bilantului".
Problema 16
Întrebare:Societatile care
retrateaza situatiile financiare ale anului 2002, din ce an se considera ca
aplica pentru prima data Reglementarile OMFP 94/2001, din 2002 sau din 2003?
Problema 17
Întrebare:Societatile care sunt
obligate sa faca retratarea situatiilor financiare ale anului 2002, cum
inregistreaza si cum ajusteaza urmatoarele operatiuni?
Problema 18
Situaţie iniţială: Reprezint o societatea comerciala care are nevoie de audit
financiar contabil extern. Avem auditorul, insa nu stim, daca raportul pe care
ni l-a intocmit, trebuie sa-l avem numai in forma scurta. Colegii mei, auzisera
si de o forma lunga, cu grafice si tot felul de reprezentari. Întrebare:Exista vreo norma sau
lege, care prevede forma raportului?
Problema 19
Situaţie iniţială: Societatea noastră este audiată în anul 2003 de o altă
societate de audit faţă de anul 2002. Noua societate de audit ne solicită să
procedăm altfel cu evaluarea imobilizărilor noastre, de fapt ne impune să le
reevaluăm. Întrebare:Noi nu ştim cum este
corect şi nici nu ştim cum să procedăm în acest caz.
Problema 20
Situaţie iniţială: Prin prezenta vă rugăm să ne comunicaţi în ce măsură poate
fi schimbată, în cadrul unei societăţi comerciale, hotărârea unei adunări
generale a acţionarilor privind repartizarea profitului net.
Problema 21
Întrebare:Dacă o societate pe acţiuni deţine capital majoritar în 4 SC de tip
SRL, acestea din urmă pot fi considerate ca părţi afiliate conform IAS 24?
Problema 22
Întrebare:Care este modul de recunoaştere a veniturilor din prestări de
servicii efectuate de o societate, în condiţiile în care o parte din venituri
sunt încasate prin intermediul unui cont "escrow" deschis la o bancă
din străinătate?
Problema 23
Situaţie iniţială: Societatea a finalizat la 31 decembrie 2003 o investiţie
aferentă unui activ (bază de tratament) destinat exclusiv realizării de
operaţiuni care nu dau drept de deducere. Întrebare:Care este modul de
înregistrare contabila a acestei tranzactii astfel încât societatea să nu fie
în vreun fel prejudiciată?
Problema 24
Situaţie iniţială: O societate este auditor financiar la una dintre societăţile
comerciale nominalizate în OMFP nr. 705/2003 pentru a prezenta situaţiile
financiare retratate şi auditate prin prisma prevederilor OMFP nr. 94/2001 şi
Standardele Internaţionale de Contabilitate, pentru exerciţiul 2002. Termenul
de predare a Raportului, conform contractului încheiat între părţi, este 15
noiembrie 2003 (...). Întrebare: 1. Cât de mult este
implicat auditorul financiar pentru a reda modalitatea de privatizare a acestei
societăţi comerciale, ştiut fiind faptul că standardele nu tratează această
problematică în mod special? (...)
Problema 25
Întrebare: Compania a optat pentru amortizarea degresivă, cu luarea în
consideraţie a uzurii morale, metoda recunoscută fiscal, conform precizărilor
HG 909/1997 de aplicare a normelor la Legea 15/1994, în contradicţie cu
prevederile IAS 16 referitoare la recuperarea valorii imobilizărilor corporale
pe întreaga durată de viaţă utilă prin amortizare.
În fapt, clientul utilizează în continuare mijloace fixe complet amortizate,
managementul refuzând să reconsidere durata de viaţă utilă, invocând
imposibilitatea de estimare a duratei viitoare de utilizare.
În opinia noastră, durata de viaţă estimată de companie, egală cu durata
fiscală, nu corespunde realităţii şi se încalcă prevederile IAS 16.
Ţinând cont de cele prezentate mai sus, vă rugăm să ne precizaţi care ar trebui
să fie punctul de vedere al auditorului?
Problema 26
Întrebare: Dacă pierderile rezultate din retratarea situaţiilor financiare, în
primul an de aplicare a SIC, pot fi acoperite din profitul brut al anilor
următori?
Problema 27
Întrebare: Între două societăţi ce fac parte dintr-un grup internaţional a
intervenit un contract de consiliere, sprijin, administrare etc., prestatorul
este o persoană juridică străină, special înfiinţată pentru a acorda asistenţă
membrelor grupului. Beneficiarul este o persoană juridică română. În aceste
condiţii, pentru anul 2003, cum se abordează problema deductibilităţii
cheltuielilor evidenţiate de societatea comercială din România? Sunt aceste
cheltuieli nedeductibile conform 27.9 din HG nr. 859/2002 "Nu poate fi
cerută o remuneraţie [...] de organizarea a afacerilor" sau nu acesta este
sensul în care s-au elaborat instrucţiunile? Sunt deductibile în măsura în care
serviciile s-au prestat în fapt, dar numai la preţ de piaţă? În acest al doilea
caz cum se stabileşte preţul de piaţă, dat fiind caracterul internaţional al
prestaţiei?
Problema 28
Întrebare: O societate agricolă "X" pe acţiuni are înregistrat
capital social subscris şi vărsat la 31.10.2000 de 11.000.000 mii lei. Valoarea
de inventar la 31.12.2002 a activelor imobilizate este de 12.500.000 mii lei,
iar valoarea rămasă la aceeaşi dată este de 8.300.000 mii lei.
Societatea "X" a contractat un credit în 1994 de la Banca Agricolă în
sumă de 7.600.000 mii lei, consolidat la 450.500 USD preluat de la AVAB în
1996, moment în care a sechestrat activele societăţii.
În 07.05.2003, AVAB execută silit cele 450.500 USD adjudecând licitaţia conform
legislaţiei în vigoare şi comunică scris în 13.05.2003 adjudecarea
activelor către Agenţia Domeniului Statului (ADS) administratorului terenurilor
şi acţionarul 100% în societatea "X". Adjudecătorul activelor
comunică de asemenea, scris ADS-ului şi cere diminuarea capitalului social la
societatea "X". Fără să răspundă la adresele înaintate, ADS
organizează în 12.06.2003 licitaţie de vânzare acţiuni pachet integral chiar în
condiţiile în care 93% din activele societăţii au fost executate silit de către
AVAB. Sunt auditoarea L.M. şi întrebarea mea este dacă se vând 93% din activele
societăţii "X", ADS în calitate de acţionar în ce condiţii şi care
sunt consecinţele vânzării pachetului de acţiuni 100% a aceleaşi societăţii
"X"?
Problema 29
Întrebare: Deţin două angajamente pentru auditarea finanţării proiectului nr.
RO 9904-20053 din Cadrul Programului RICOP ce se adresează IMM-urilor.
Dacă eu sunt obişnuit cu auditarea SC ce au trecut pe OMFP nr. 94/2001, noua
viziune mi se pare mai aparte şi doresc sprijinul dumneavoastră asupra paşilor
ce ar trebui urmaţi comparativ cu Normele minimale de audit şi pregătirile
anuale.
Problema 30
Întrebare:Consideraţi că economia românească nu mai este hiperinflaţionistă
începând cu anul 2003 sau 2004? În cazul în care o societate nu a aplicat IAS
29 în anii trecuţi, când trebuia aplicat, care trebuie să fie opinia
auditorului pe situaţiile financiare din primul an când nu se aplică IAS 29?
Problema 31
Situaţie iniţială: Suntem S.C. VINCO S.A. Constanţa, cu capital privat danez
92,06 %, 4 % APAPS, restul fiind deţinut de persoane fizice.
În conformitate cu prevederile art. 154 din Legea 31/1990 republicată, avem 3
cenzori şi am depus bilanţul contabil la 31.12.2004 însoţit de Raportul
cenzorilor.
Urmare a prevederilor OUG 28/2002 cu privire la obligativitatea lansării unei
oferte publice de cumpărare a acţiunilor societăţii libere pe piaţă,
tranzacţionate pe RASDAQ, suntem în faza în care am publicat în presa centrală
Anunţul preliminar avizat de CNVM şi urmează să începem achiziţia efectivă a
acţiunilor. Pe site-ul www.cafr.ro, din Comunicatul privind Ordinul ministrului
finanţelor publice nr. 815/2003, am înţeles că nu avem obligaţia de a solicita
audit financiar de la membrii dumneavoastră. Întrebare:Vă rugăm să ne comunicaţi
dacă trebuie să solicităm audit financiar sau este suficient Raportul
Cenzorilor, deoarece legislaţia în vigoare, ca şi adresa CNVM OE/9611/1.04.2004
sunt ambigue.
Problema 32
Întrebare:Mă confrunt cu o problemă destul de simplă pentru dumneavoastră., dar
destul de complicată pentru mine. O sucursală a unei bănci străine ce activează
pe piaţa bancară românească are un auditor intern şi aceasta este sub
coordonarea directă a departamentului intern din ţara de origine a băncii.
Trebuie ca acesta să fie auditor financiar?
Problema 33
Întrebare:Deoarece sunt păreri diferite în ce priveşte determinarea impozitului
pe venit la societăţi de servicii şi investiţii financiare (fostele SVM)
conform Legii nr.571/2003 (Codul fiscal), art. 69(1c), art. 71(1) şi a Normelor
de aplicare privind Codul fiscal, vă rog să se dea o rezolvare la următoarele
cazuri: (...)
Problema 34
Întrebare: Ce trebuie să conţină un contract de prestări servicii de audit
financiar?
